我国的资源税是随着“利改税”的经济体制改革而诞生的,设计之初是以调节自然资源和开发条件不同而形成的级差收入为目的,通过资源税的征收促进企业合理利用资源,当时资源税的征税范围仅限原油、天然气和煤炭三种资源。在 1994 年进行的“分税制”改革下,资源税的征税范围扩大至 7 个税目,并且一直延用至今。近 10 多年,资源税的税额虽然进行了多次上调,但其他税制构成要素基本未发生变化。“十一五”期间,财税改革进行的资源税改革,率先在原油、天然气这两种应税资源中实施,并且采用的是逐步推进方式进行的,从试点地区新疆逐步推向西部 12 省、区、市,继而扩展到全国的改革。改革将资源税与资源产品的销售价格联系起来,采用比例税率的方法征收资源税。改革的目的,一方面缓解经济的快速增长是以消耗不可再生资源为代价的发展方式;另一方面,通过资源税改革真正起到税收调节的杠杆作用,使人们重视自然资源,保护自然资源,合理开发利用自然资源,实现资源的绿色开采。 论文以《安徽省国土资源税税费现状调查与政策研究》项目为选题来源,以该项目面向矿业企业的调查问卷为写作基础,旨在从会计学的角度分析即将推行的从价计征的矿产资源税改革对安徽省矿业企业带来的影响,并根据调查问卷中企业所提出的改革建议和安徽省现行的情况,对安徽省矿产资源税的改革提出政策建议,最后得出结论。 第一章为绪论,主要包括本文的研究背景与意义、国内外文献综述、研究思路及方法。国内外研究资源税的学者有很多,在我国对资源税的研究大致可以分为三个方向,分别是废除资源税、资源税和矿产资源补偿费二者合一和维持“税费两立”的局面,对资源税进行改革;国外的资源税体系与我国资源税的体系不同,外国的学者大多研究的是资源税税率与企业政府收益的影响和资源税税率与开采情况的关系。我国现行的资源税政策是从1994年起实施至今的《中华人民共和国资源税暂行条例》,2010年6月起新疆率先在全国进行油气资源税的改革,从量定额征收变为从价定率征收。至今,改革带来了很可观的经济社会效应。 第二章为安徽省矿产资源税费征收的现状分析。该分析的依据为《安徽省国土资源税税费现状调查与政策研究》项目中回收的有效调查问卷。这部分主要包括企业构成、企业目前缴纳资源税情况和企业对资源税改革的态度与认识。这部分使用图表和文字描述的方式,直观详细地分析安徽省矿产资源税费征收的现状。项目调研组深入到安徽省的9个地市51家矿业企业进行调研,企业涵盖煤炭、钢铁、有色金属和非金属行业,取得企业纳税总额、资源税税额和企业对矿产资源税改革态度与建议等资料。第三章为矿产资源税对安徽省矿业企业的影响分析,根据安徽省的矿业优势笔者选取了几种矿产进行分析,分别是煤炭、铁矿、铜矿和水泥石灰岩。现行矿产资源税对煤炭企业,没有按照矿石等级实行级差征税,煤炭行业矿产资源补偿费缴纳的数额一般数倍高于缴纳资源税的数额,对同一企业、其每年的税收负担率相对恒定。对铁矿企业,安徽省铁矿石按照矿石等级实行级差征税,铁矿行业缴纳资源税的数额一般数倍高于矿产资源补偿费缴纳的数额,对同一企业,其每年的税收负担率相对恒定。对铜矿企业,安徽省铜矿石按照矿石等级实行级差征税,企业资源税税额占企业总税负的比重很小。对水泥石灰岩企业,安徽省水泥石灰岩不按照矿石等级实行级差征税,2011年水泥价格大涨,企业的销售收入和一般性税项都有大幅度增加,而资源税费的缴纳较上一年变化较小,国家作为矿产资源的所有者未能享受到矿产资源带来的收益。第四章为矿产资源税改革预设方向,包括资源税改革对企业的影响机理和从价计征下表现在资源税单位税额上的定量分析。资源税改革会对资源开采企业、资源使用企业和最终的消费者都带来影响。每种矿种选择三家有代表性的企业,以现行的矿产资源税税额为基准换算出从价计征的资源税税率,并且以此为依据带入10个数值为从价计征的资源税率,从而揭示资源税税额的增长率和对企业纳税总额的增长率。第五章为矿产资源税改革对安徽省矿业企业的利润影响分析。论文以GTXJ集团、MG集团、TLYS集团和CD水泥4家上市公司为例,他们分别代表煤炭行业、铁矿行业、有色金属行业和非金属行业。经过计算,4家企业都表现出一致的结果,企业的利润均受到不同程度的影响。第六章为政策建议。根据安徽省的具体情况和根据企业问卷中企业建议,对安徽省矿产资源税改革提出政策建议。第一,明确矿产资源税的地位;第二,完善计税依据;第三,协调好利益分配的比例;第四,对优秀的矿业企业给与一定的税收优惠政策。第七章为结论。本文认为矿产资源税由从量定额征收改革为从价定率征收,有很大可能性会增加企业的成本,但是只要制定科学合理的税率,企业能够承担增加的成本。在假定其他条件都不变的情况下,由于成本的增加,企业的利润势必在短期内会受到影响。但从长期来看,从价定率是比从量定额更优的一种选择,一方面加快企业转型,另一方面能够给地方政府带来更多的收益。